Patent Box 2025: profilo soggettivo, soggetto investitore e casi pratici

Indice Argomenti

1. Premessa
2. Profilo soggettivo del regime Patent Box
3. Soggetti ammessi ed esclusi
4. La qualifica di “soggetto investitore”
5. Consorzi e reti d’impresa
6. Utilizzo diretto e indiretto del bene immateriale
7. Caso pratico: Consorzio Alfa
8. FAQ – L’esperto risponde

Non rientrano marchi e spese estranee alle attività di ricerca e sviluppo finalizzate all’accrescimento, protezione o sfruttamento degli asset agevolabili.

2. Profilo soggettivo del regime Patent Box
   Art. 6 DL 146/2021 stabilisce che possono optare per il Patent Box “i soggetti titolari di reddito d’impresa”, ossia: società di capitali, di persone, ditte individuali, enti non commerciali (per l’attività commerciale), soggetti non residenti con stabile organizzazione in Italia.
3. Soggetti ammessi ed esclusi

Soggetti ammessi
• Ditte individuali;
• Società di persone e capitali;
• Enti non commerciali (per l’attività commerciale);
• Non residenti con stabile organizzazione in Italia;
– a patto che sia in vigore un accordo contro la doppia imposizione e funzionale scambio di informazioni.

Soggetti esclusi
• In fallimento, liquidazione coatta o amministrazione straordinaria;
• In regime forfetario o tonnage tax;
• Destinatari di sanzioni interdittive;
• Inadempienti su versamenti previdenziali o sicurezza sul lavoro.

4. La qualifica di “soggetto investitore”
   Il “soggetto investitore” è il vero centro di rischio e beneficio sull’IP ed è così definito dal Provv. Agenzia Entrate n. 48243/2022:
   – titolare del diritto allo sfruttamento economico del bene immateriale;
   – realizza e finanzia le attività R&S rilevanti;
   – sostiene i costi e sopporta i rischi;
   – si avvale dei risultati e dei benefici.

In pratica: se subappalto a terzi con “obbligo di risultato”, non si diventa investitori, ma semplici committenti (cfr. Principio di diritto AdE 17/2021).

5. Consorzi e reti d’impresa
   a) Rete-soggetto
   • Ha partita IVA autonoma;
   • Sostiene costi R&S, ne supporta il rischio e beneficia dei risultati;
   • Opta in proprio per il Patent Box e calcola autonomamente la maggiorazione del 110%.

b) Rete-contratto
• Non ha soggettività tributaria distinta;
• Le singole imprese sostengono i costi (ribaltati dalla rete) e sono i veri investitori;
• Ciascuna aderente esercita autonomamente l’opzione in base alle spese rimborsate.

c) Consorzi
• Se il consorzio sostiene direttamente costi e rischi R&S, l’agevolazione spetta al consorzio;
• Se ribalta integralmente o in parte i costi alle imprese consorziate, sono queste ultime a beneficiare dell’agevolazione (Interpello AdE 40/2024).

6. Utilizzo diretto e indiretto del bene immateriale
   Il Provv. 48243/2022 e la Circolare 5/E/2023 confermano che il bene agevolabile deve essere:
   • utilizzato “direttamente” nell’attività interna dell’impresa;
   • oppure concesso in licenza/sub-licenza (“utilizzo indiretto”), purché il licenziatario:
   – sostenga costi R&S per migliorare o mantenere il bene;
   – si configuri a tutti gli effetti come soggetto investitore.
7. Caso pratico: Consorzio Alfa
   Scenario
   Tre imprese (Beta S.r.l., Gamma S.p.A., Delta S.r.l.) costituiscono il Consorzio Alfa per sviluppare congiuntamente un software protetto da copyright. Il consorzio non sostiene direttamente i costi, ma li ribalta alle consorziate.

→ Etichetta fiscale:
• Consorzio Alfa agisce come “soggetto di coordinamento” e non è soggetto investitore;
• Beta, Gamma e Delta sostengono costi, rischi e sfruttano direttamente il software: ognuna opta individualmente per il Patent Box, maggiorando del 110% solo le spese effettivamente imputate.

8. FAQ – L’esperto risponde

D. Chi esercita formalmente l’opzione in un consorzio?
R. Se il consorzio sostiene i costi e i rischi, opta in proprio; altrimenti ciascuna impresa consorziata esercita individualmente l’opzione sui costi ribaltati.

D. Qual è la differenza sostanziale tra utilizzo diretto e indiretto?
R. Diretto = uso interno nell’attività produttiva;
Indiretto = concessione in licenza/sub-licenza, con obbligo di assumere costi R&S e rischi in capo al licenziatario.

D. Posso beneficiare se ho subappaltato R&S con obbligo di risultato?
R. No: in tal caso non si assume il rischio tecnico-economico e non si è soggetto investitore (AdE 17/2021).

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