Costi indeducibili & utili presunti nelle società a base ristretta

1️⃣ Il punto chiave della sentenza

La Cassazione ribadisce e rafforza tre concetti fondamentali:

1. Società a base ristretta
   • Non conta solo la forma (S.r.l., S.p.A., società socie, holding, ecc.),
   • conta chi controlla davvero: se poche persone/familiari tengono in mano tutta la struttura, la società è considerata “a ristretta base sociale”.
2. Costi indeducibili = utili extracontabili presunti
   • Se il Fisco disconosce dei costi (perché non documentati o fittizi),
   • li tratta come componenti negativi mai sostenuti → quindi, di fatto, come maggiori utili in capo alla società.
3. Presunzione di distribuzione ai soci (anche indiretti)
   • In una società a base ristretta, i maggiori utili extracontabili si presumono distribuiti ai soci (o ai veri controllori “dietro” le società socie).
   • Questi maggiori utili diventano redditi tassati in capo ai soci, salvo prova contraria.

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2️⃣ Società a “ristretta base sociale”: quando scatta la presunzione

Non serve che i soci siano persone fisiche “in prima linea”.

La presunzione di distribuzione:

• SI applica anche se i soci sono altre società (S.r.l., S.n.c., holding, ecc.);
• vale anche con partecipazioni a cascata o catene societarie;
• l’elemento determinante è:

👉 Il controllo effettivo dell’attività sociale è concentrato in poche mani, spesso legate da vincoli familiari o di stretta affinità.

In pratica, la Cassazione dice:

“Non ci fermiamo allo schermo societario. Guardiamo chi comanda davvero.”

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3️⃣ Perché i costi indeducibili diventano utili presunti

Ragionamento logico-fiscale della Corte:

• Un costo indeducibile (perché inesistente o non documentato) è un costo che, in realtà, la società non ha sostenuto.
• Eliminando quel costo dal conto economico:
  • l’utile “reale” è più alto di quello contabile dichiarato.
• Quindi quel costo disconosciuto viene trattato come:

🔹 Utile extracontabile della società.

Nelle società a base ristretta, questi utili extracontabili sono:

• presumibilmente distribuiti ai soci,
• e tassati come redditi di capitale in capo a loro.

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4️⃣ Onere della prova: chi deve dimostrare cosa

Una volta che:

• la società è considerata a base ristretta; e
• l’Agenzia disconosce costi con motivazione (inesistenza, mancanza documenti, ecc.),

succede questo:

• scatta la presunzione di distribuzione degli utili extracontabili ai soci / veri controllori;
• l’onere della prova si sposta sul contribuente, che deve dimostrare che:
  • i maggiori utili non sono stati distribuiti,
  • ma, ad esempio, sono rimasti in azienda come riserva o autofinanziamento.

Semplici frasi del tipo “non li abbiamo presi”, senza documenti, non bastano.

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5️⃣ Come si può provare che gli utili NON sono stati distribuiti

Per provare che i maggiori utili non sono usciti verso i soci, servono elementi concreti e coerenti:

• Verbali assembleari che deliberano:
  • accantonamento a riserva dei maggiori utili;
  • politica chiara di non distribuzione.
• Bilanci coerenti:
  • utili accantonati,
  • nessuna distribuzione straordinaria inspiegabile.
• Estratti conto bancari:
  • le somme restano sui conti della società;
  • assenza di bonifici verso soci o parti correlate non giustificati.
• Documentazione interna:
  • piani di investimento,
  • immobilizzazioni, pagamenti per nuovi progetti → che dimostrano reinvestimento.

Se questa prova non viene fornita in modo convincente:

👉 L’Amministrazione è legittimata a imputare i maggiori utili direttamente ai soci/controllori, e a tassarli.

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6️⃣ Q&A in stile “L’esperto”

❓ 1. La presunzione sugli utili extracontabili vale anche se i soci sono solo società?

Sì.
La Cassazione è chiara: la presunzione non si ferma perché tra la società operativa e le persone fisiche ci sono altre società interposte.

Conta il controllo di fatto:

• se poche persone (spesso familiari) controllano tutta la catena societaria,
• la società viene considerata comunque a base ristretta,
• e la presunzione di distribuzione si applica anche ai “soci di secondo livello” (quelli dietro le società socie).

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❓ 2. Come si capisce se una società ha una base ristretta?

Non esiste una soglia numerica rigida, ma in pratica parliamo di:

• poche persone che detengono direttamente o indirettamente la maggioranza;
• spesso componenti della stessa famiglia o strettamente legati;
• capacità di controllo totale o quasi sulle decisioni e sugli utili.

Quando la struttura è “chiusa” e gestita da un gruppetto ristretto →
scatta la base ristretta.

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❓ 3. Un costo disconosciuto può essere sempre trattato come utile extracontabile?

La logica della Corte è questa:

• se il costo è disconosciuto perché non esiste o non è provato →
  è un costo mai sostenuto → aumenta l’utile reale.

Quindi, sì:

Un costo indeducibile, in questo contesto, viene trattato come utile extracontabile, che in una società a base ristretta si presume distribuito ai soci, salvo prova contraria.

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7️⃣ Caso pratico (semplificato) – Alfa S.p.A.

• Alfa S.p.A.
  • 50% Beta S.r.l.
  • 50% Gamma S.r.l.
  • Gamma è a sua volta controllata da Beta.
• Dietro Beta e Gamma ci sono pochi familiari che comandano tutta la struttura.

L’Agenzia contesta:

• 100.000 € di costi indeducibili, privi di giustificativi.
• Risultato:
  • Alfa ha, in realtà, 100.000 € di utili in più (extracontabili);
  • essendo a base ristretta, si presume che questi utili siano finiti in tasca ai veri controllori.

Per evitare la tassazione in capo ai soci, Alfa dovrebbe dimostrare che:

• quei 100.000 € sono stati:
  • accantonati a riserva;
  • reinvestiti in beni, progetti, ecc.;
• e non distribuiti come utili (né in modo diretto né “mascherato”).

Se non ci riesce:

🔹 i 100.000 € vengono tassati in capo ai soci (o ai controllori finali);
🔹 restano comunque gli effetti fiscali per la società sul disconoscimento dei costi (IRES/IRAP/IVA).

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8️⃣ Mini check operativo per i tuoi clienti “a base ristretta”

Per le società di famiglia / a catena corta:

• ✅ Evitare costi “deboli” o non documentati → sono il primo grimaldello dell’Agenzia.
• ✅ Tenere documentazione solida per ogni spesa rilevante.
• ✅ Se ci sono utili extracontabili/emersioni:
  • decidere formalmente cosa farne (riserva, investimenti, ecc.);
  • verbalizzare le decisioni in assemblea;
  • farle “parlare” in bilancio e nei flussi bancari.
• ✅ In strutture a cascata / holding:
  • mappare bene chi controlla davvero;
  • essere consapevoli che gli schermi societari non bastano a fermare la presunzione.